Il presente articolo è redatto al fine di riepilogare le fattispecie agevolative in materia IVA nel settore edile, fornendo uno strumento schematico di rapida consultazione per le imprese e i clienti.

IVA ridotta al 10%

Iva ridotta al 4%

Il caso più semplice è quello rappresentato dall'acquisto del biglietto aereo da compagnia aerea italiana o stabilita in Italia per una tratta nazionale. In questo caso la prestazione è imponibile e l'assolvimento dell'IVA è posto a carico del prestatore. Ai sensi dell'art.12 della Legge 413/91, "per le prestazioni di trasporto pubblico collettivo di persone e di veicoli e bagagli al seguito, con qualunque mezzo esercitato, i biglietti di trasporto assolvono la funzione di scontrino fiscale", valido ai fini della deducibilità delle sostenute riportando gli elementi previsti dall'art.3 del DPR 696/96.

Indipendentemente dalla natura della tratta, è opportuno rilevare che ai sensi dell'art.22 del Decreto IVA, non sussiste l'obbligo di emissione della fattura "per le prestazioni di trasporto di persone nonché di veicoli e bagagli al seguito".

La questione si complica in presenza di tratte estere o parzialmente estere o di compagnie aeree non stabilite in Italia.

Dal punto di vista della territorialità, in forza dell'art.7-quater del Decreto IVA, "si considerano effettuate nel territorio dello Stato [...] le prestazioni di trasporto passeggeri, in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato". Di conseguenza, in caso di tratte internazionali, la parte di trasporto su spazio aereo non italiano rappresenta una prestazione fuori campo per difetto del requisito di territorialità, mentre quella eseguita all'interno del territorio nazionale è rilevante ai fini IVA, anche se non imponibile ai sensi dell'art.9 del DPR 633/72. Per ovviare alle evidenti difficoltà nella traduzione pratica del principio enunciato, è previsto che la parte di prestazione resa su spazio aereo nazionale sia individuata forfettariamente, nella misura del 38% dell'intero tragitto, come stabilito dalla circolare 37/E/2011 dell'Agenzia delle Entrate.

Nel caso della prestazione resa da compagnia aerea non stabilita in Italia, gli obblighi ai fini IVA "sono adempiuti dai cessionari o committenti" ai sensi dell'art.17 comma 2) del DPR 633/72, attraverso emissione di autofattura e applicazione del meccanismo del reverse charge. In particolare:

1. in caso (raro) di trasporto nazionale da parte di vettore non stabilito in Italia, con applicazione dell'IVA indetraibile al 10%;
2. in caso di trasporto internazionale da o verso l'Italia, operato da vettore non stabilito in Italia, con assoggettamento ad IVA non imponibile ex art.9 per il 38% del totale, e fuori campo per la restante parte.

Nessun adempimento IVA è invece richiesto per le tratte interamente esterne allo spazio aereo italiano, poiché l'operazione è interamente fuori campo IVA.

É allegata all'articolo una mappa concettuale sull'argomento.

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Dal punto di vista della disciplina IVA, le operazioni di commercio elettronico indiretto con consumatori privati sono assimilate alle vendite per corrispondenza, e pertanto non sono soggette all'obbligo di emissione della fattura se non su espressa richiesta del cliente, da formularsi non oltre il momento di effettuazione dell'operazione (art.22 D.P.R. 633/72). Per espressa previsione dell'art.2 lett.oo del D.P.R. 696/96, non è previsto nemmeno un obbligo di emissione di scontrino o ricevuta fiscale. Permane l'obbligo di annotazione sul registro dei corrispettivi del totale delle operazioni giornaliere.

Con il D.Lgs. 42/2015, in recepimento delle disposizioni comunitarie della Direttiva 2008/8/CE, è stato introdotto al citato art.22 D.P.R. 633/72 il numero 6-ter che ha esteso la non obbligatorietà dell'emissione della fattura anche "per le prestazioni di servizi di telecomunicazione, di servizi di teleradiodiffusione e di servizi elettronici resi a committenti che agiscono al di fuori dell'esercizio d'impresa, arte o professione". Con Decreto del 27 ottobre 2015, l'esonero dall'obbligo di emissione di scontrino o ricevuta fiscale è esteso anche alle operazioni di commercio elettronico diretto.

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